Niższy VAT na energię elektryczną jednak nie dla wszystkich

Wchodzą w życie przepisy tarczy antyinflacyjnej 2.0. ale okazuje się z obniżonej stawki VAT na energię nie skorzystają podmioty, które wynajmują nieruchomości. Biura czy sklepy działające na wynajmowanych powierzchniach w dalszym ciągu będą płacić VAT według najwyższej, 23-proc. stawki. Eksperci liczą na pilną interwencję Ministerstwa Finansów

Problem sygnalizuje portal prawniczy Prawo.pl

Obniżona stawka VAT na energię elektryczną obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. Wprowadziła ją nowelizacja rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek dla niektórych towarów i usług. Pierwotnie miała obowiązywać do końca marca. Obecnie 5-proc. VAT na energię można stosować do końca lipca 2022 r. Kwestia ta została uregulowana wprost w ustawie VAT, która wchodzi w życie we wtorek, 1 lutego, nie zaś w rozporządzeniu.

Okazuje się jednak, że z obniżką energii elektrycznej i cieplnej wiążą się istotne problemy interpretacyjne.

Ekspertom łatwo jest wyobrazić sobie właściciela sklepu z artykułami spożywczymi, który od lutego będzie sprzedawał swoje towary ze stawką VAT wynoszącą 0 proc., a także będzie otrzymywał faktury za energię wystawioną przez sprzedawcę (zakład energetyczny) z niższą stawką podatku.

Problem mają jednak właściciele nieruchomości przeznaczonych na wynajem.

Czy możemy stwierdzić, że właściciel nieruchomości, wynajmujący albo najemca dokonujący podnajmu, jest sprzedawcą energii elektrycznej, cieplnej lub gazu? Raczej nie. Nie można go nazwać sprzedawcą z urzędu, ani sprzedawcą awaryjnym – uważa Agnieszka Czernik, doradca podatkowy.

Jej zdaniem, wynajmujący nadal powinni wystawiać faktury ze stawką 23 proc. (lokale użytkowe, lokale mieszkalne wynajmowane na rzecz firm, dla zaspokojenia ich potrzeb – pamiętajmy o interpretacji ogólnej MF z 8 października 2021r, PT1.8101.1.2021) lub ze zwolnieniem z VAT (lokale na cele mieszkaniowe, dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych).

Wynajmujący nie obniżą stawek podatku w zakresie czynszów, nawet jeżeli koszty mediów są składową czy też pochodną wystawianej faktury czynszowej.

Jak twierdzi Agnieszka Czernik, świadczy o tym bogate orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) i polskich sądów administracyjnych, które niejednokrotnie stwierdzały, że nie należy sztucznie dzielić usług ani dostaw towarów. Jeżeli celem i sensem transakcji gospodarczej jest najem powierzchni należy stosować stawkę VAT właściwą dla usług najmu i wszelkie koszty z nią związane (także koszty mediów) wliczać w cenę tej usługi.

Istnienie problemu potwierdza także Patrycja Kubiesa, doradca podatkowy w kancelarii KiB. Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawęża co prawda podmiotowo, kto może skorzystać z obniżonej stawki energii elektrycznej.

Kubiesa wskazuje, że w przypadku podmiotów, które dokonują wynajmu powierzchni 5-proc. stawka VAT nie będzie mogła być stosowana, jeśli energie elektryczna jest elementem usługi wynajmu.

Oznacza to zatem, że właściciele nieruchomości będą nabywać energię ze stawką 5 proc., ale przenosić jej koszt na najemców ze stawką 23 proc!

Sposób opodatkowania VAT rozliczenia mediów w związku ze świadczoną usługą najmu jest od dawna przedmiotem kontrowersji. Najem może być opodatkowany stawką 23 proc. lub podlegać zwolnieniu, jeżeli wynajmowany jest lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe. Z kolei część mediów, jak woda, jest opodatkowana stawką 8 proc., zaś inne do tej pory były opodatkowane stawką 23 proc. Zatem wynajmując nieruchomość podatnik musi ustalić, według jakiej stawki należy opodatkować sam najem, a następnie, czy ta sama stawka znajdzie zastosowanie do mediów, a jeśli nie, to jakie stawki należy przyjąć dla poszczególnych mediów – tłumaczy dr Grzegorz Keler, adwokat w kancelarii SPCG.

Sądy często stwierdzają, że jeżeli najemca ma swobodę w wyborze dostawcy mediów i decyduje się na ich nabycie za pośrednictwem wynajmującego oraz rozliczenie w oparciu o odczyt licznika, to wówczas ma miejsce refakturowanie i w takim przypadku media są opodatkowane odrębnie od najmu, w tym z zastosowaniem stawki właściwej dla wody, energii cieplnej itp. – zaznacza dr Grzegorz Keler.

Wydaje się zatem, że w niektórych przypadkach zmiana stawek na energię cieplną, elektryczną czy gaz może wpłynąć na zasady rozliczania najmu. Warto, by wynajmujący mieli to na uwadze i zweryfikowali, czy i w jakim zakresie konieczne będzie zastosowanie stawki innej niż dotychczas.

Warto też, by resort finansów doprecyzował przepisy w tym zakresie, by wątpliwości było jak najmniej.

Warto zobaczyć, warto posłuchać

Kryzys energetyczny, system ETS, polityka klimatyczna. O tym rozmawiamy w najnowszym wydaniu magazynu Cire Cafe